企業(yè)重組納稅管理

【難度】一般

【考頻】一般

一、企業(yè)合并的納稅籌劃

(一)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的選擇

【提示】合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

(二)并購(gòu)支付方式的納稅籌劃

1. 股權(quán)支付

以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)，可以使用資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理方法，這樣可以相對(duì)減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)，獲得抵稅收益。

當(dāng)采用股權(quán)支付不會(huì)對(duì)并購(gòu)公司控制權(quán)產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭(zhēng)取達(dá)到特殊性稅務(wù)處理的條件。

2.非股權(quán)支付

以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式

非股權(quán)支付采用一般性稅務(wù)處理方法，合并企業(yè)需對(duì)被合并企業(yè)公允價(jià)值大于原計(jì)稅基礎(chǔ)的所得進(jìn)行確認(rèn)，繳納所得稅，并且不能彌補(bǔ)被合并企業(yè)的虧損;被合并企業(yè)的股東需要對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。

二、企業(yè)分立的納稅籌劃

(一)分立方式的選擇

1.新設(shè)分立

把一個(gè)企業(yè)分解成兩個(gè)或多個(gè)新企業(yè)，單個(gè)新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，使之適用小型微利企業(yè)，可以按照更低的稅率征收企業(yè)所得稅。

使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，所適用的稅率相對(duì)較低。

2.存續(xù)分立

(1)將企業(yè)某個(gè)特定部門分立出去，獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益(主要是消費(fèi)稅)。

(2)將銷售部門分立為一個(gè)子公司，還可以增加產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大母公司的銷售收入，增加可以在稅前列支的費(fèi)用數(shù)額。

(二)支付方式的選擇

當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)，可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理方法。這樣可以相對(duì)減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納稅義務(wù)，而且被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，分立企業(yè)可以獲得抵稅收益。

分立企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。