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知識點(diǎn)1：所得稅會(huì)計(jì)通用解題思路
| 目標(biāo)：利潤表所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅 | |
| 1當(dāng)期應(yīng)交所得稅 | 對企業(yè)當(dāng)期利潤總額進(jìn)行納稅調(diào)整→將其調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額→乘以適用的所得稅稅率→計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅→作為當(dāng)期所得稅。 |
| 2.遞延所得稅 | 2.從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)→比較資產(chǎn)（負(fù)債）賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)→確定暫時(shí)性差異→根據(jù)應(yīng)有金額和期初余額計(jì)算應(yīng)確認(rèn)或應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅金額→作為遞延所得稅 |
| 注意：與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅以及與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅，不計(jì)入所得稅費(fèi)用。 | |
知識點(diǎn)2：所得稅有關(guān)概念的具體應(yīng)用
| 應(yīng)納稅 暫時(shí)性差異 |
是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額增加的暫時(shí)性差異。 | |
| 可抵扣 暫時(shí)性差異 |
是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額減少的暫時(shí)性差異。 | |
| 賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ) | 賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ) | |
| 資 產(chǎn) | 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 可抵扣暫時(shí)性差異 |
| 負(fù) 債 | 可抵扣暫時(shí)性差異 | 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
| 特殊情況：1.國債利息收入；2.超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；3.罰沒支出；4.超標(biāo)的利息費(fèi)用支出；5.超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出；6.非公益性捐贈(zèng)支出；7.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用化支出加計(jì)扣除支出。 | ||
知識點(diǎn)3：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量
| 差異 | 項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 |
| 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | 充分 確認(rèn) |
除明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；借方計(jì)入所得稅費(fèi)用、其他綜合收益或商譽(yù)等。 |
| 不予 確認(rèn) |
1.商譽(yù)的初始確認(rèn)；2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額；3.與長期股權(quán)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足特定條件的除外。 | |
| 計(jì)量 | 1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。2.相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。 |
知識點(diǎn)4：遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
| 差異 | 項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 |
| 可抵扣暫時(shí)性差異 | 謹(jǐn)慎確認(rèn) | 確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 |
| 關(guān)注問題 | 1.對與長期股權(quán)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足有關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；2.對于按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 | |
| 不予確認(rèn) | 企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額。 | |
| 計(jì)量 | 1.以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量；2.不要求折現(xiàn)；3.期末應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核（減值）。 |
知識點(diǎn)5：所得稅費(fèi)用的計(jì)算
| 項(xiàng) 目 | 計(jì)算過程 | 對應(yīng)科目 |
| 當(dāng)期所得稅 | 在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上將其調(diào)整成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期所得稅。 | 所得稅費(fèi)用 （當(dāng)期所得稅） |
| 遞延所得稅 | 按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。 | 所得稅費(fèi)用 （遞延所得稅） |
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