存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

三、存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

(一)外購(gòu)的存貨(價(jià)+稅+費(fèi))

1.存貨的采購(gòu)成本=購(gòu)買價(jià)款(扣除商業(yè)折扣后)+相關(guān)稅費(fèi)(關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等)+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。2.對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用”計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購(gòu)物資的 采購(gòu)成本。

②因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu) 成本，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。

3.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;

②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用)

③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

【例題 2•多選題】企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。(2015 年)

A.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

B.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

【答案】ABC。解析：自然災(zāi)害損失(即非常損失)不屬于合理?yè)p耗，應(yīng)作為營(yíng) 業(yè)外支出，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

【例題 3•多選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2017 年 6 月 1 號(hào)甲公司購(gòu)買 Y商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 450 萬(wàn)元，增值稅額為 76.5 萬(wàn)元。甲公司另外支付不含增值稅的裝卸費(fèi) 7.5 萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司購(gòu)入商品的成本為( )(2017 年)

A.526.5 B.534 C.457.5 D.450

【答案】C。解析：甲公司購(gòu)入商品的成本為=450+7.5=457.5(萬(wàn)元)。

(二)通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

1.委托外單位加工的存貨

實(shí)際成本=實(shí)際耗用的原材料或者半成品的成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等+按規(guī) 定計(jì)入成本的稅金(不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的消費(fèi)稅等)。

其中：委托加工業(yè)務(wù)中，受托方代收代繳的消費(fèi)稅(由委托方承擔(dān))處理：

【例題 4•單選題】甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為 140 萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人， 甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi) 4 萬(wàn)元和增值稅 0.68 萬(wàn)元，

另支付消費(fèi)稅 16 萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。(2015 年)

A.144 B.144.68 C.160 D.160.68

【答案】A。解析：甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值=140+4=144(萬(wàn)元)。

【例題 5•單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 240 萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi) 12 萬(wàn)元、增值稅 2.04 萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅 28 萬(wàn)。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為( ) 萬(wàn)元。(2010 年)

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

【答案】C。解析：甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280(萬(wàn)元)。

2.自行生產(chǎn)的存貨

產(chǎn)品成本項(xiàng)目=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

(三)其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié) 議約定價(jià)值不公允的除外。

【教材例 2-2】2×16 年 1 月 1 日，A、B、C 三方共同投資設(shè)定了甲有限責(zé)任公司

(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，A 以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值是 5 000 000 元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為 5 000 000 元，增值稅為 850 000 元，假定甲公司的實(shí)收資本總額為 10 000000 元，A 在甲公司享有的份額為 35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為 17%， 甲公司采用實(shí)際成本法核算存貨。

【答案】

A 在甲公司享有的實(shí)收資本金額=10 000 000×35%= 3 500 000(元)

A 在甲公司投資的資本溢價(jià)=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元) 甲公司的賬務(wù)處理如下：

企業(yè)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi) 用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

【例題 6•判斷題】企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。( )(2016 年)

【答案】√。