位置:用考培訓(xùn)網(wǎng) > 會(huì)計(jì)>初級(jí)會(huì)計(jì)師> 初級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》易混淆知識(shí)之其他稅收法律制度
2018-12-21 16:54:13
很多考生現(xiàn)在已經(jīng)在為2019年的初級(jí)會(huì)計(jì)考試做準(zhǔn)備了,為了幫助考生順利備考。
第六章 其他稅收法律制度
關(guān)稅完稅價(jià)格(★★★)
1.一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格
(1)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。
(2)到岸價(jià)格包括:
①貨價(jià);
②貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用;
③為了在境內(nèi)生產(chǎn)、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進(jìn)口貨物有關(guān)的專利、商標(biāo)、著作權(quán),以及專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件和資料等費(fèi)用。
(3)傭金、回扣、違約罰款的處理
①在貨物成交過(guò)程中,進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給賣(mài)方的傭金,應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格,而向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金則不能列入,如已包括在成交價(jià)格中應(yīng)予以扣除。
②賣(mài)方付給進(jìn)口人的正?;乜?,應(yīng)從成交價(jià)格中扣除。
③賣(mài)方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款,賣(mài)方在貨價(jià)中沖減時(shí),罰款不能從成交價(jià)格中扣除。
2.出口貨物的完稅價(jià)格
出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價(jià)格,扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。計(jì)算公式為:
出口貨物完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷(1+出口稅率)
【例題1·單選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定,一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口的貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。下列關(guān)于成交價(jià)格的表述中,正確的是( )。(2015年)
A.在貨物成交過(guò)程中,向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金,應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格
B.在貨物成交過(guò)程中,進(jìn)口人在成交價(jià)格外另支付給賣(mài)方的傭金,應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格
C.賣(mài)方付給進(jìn)口人的正?;乜?,應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格
D.賣(mài)方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款,可以從成交價(jià)格中扣除
【答案】B
【解析】(1)選項(xiàng)A:向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金不得計(jì)入進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格;(2)選項(xiàng)C:賣(mài)方付給進(jìn)口人的正?;乜郏瑧?yīng)從成交價(jià)格中扣除;(3)選項(xiàng)D:賣(mài)方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款,賣(mài)方在貨價(jià)中沖減時(shí),罰款則不能從成交價(jià)格中扣除。
【例題2·不定項(xiàng)選擇題(節(jié)選)】(2014年)甲公司為……進(jìn)口一批高檔香水精,海關(guān)審定的貨價(jià)210萬(wàn)元,運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)11萬(wàn)元、運(yùn)輸費(fèi)20萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)4萬(wàn)元……已知:高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%,關(guān)稅稅率為10%,增值稅稅率為17%……
【解析】(1)“運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前”發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)均應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格;
(2)關(guān)稅完稅價(jià)格=210+11+20+4=245(萬(wàn)元);
(3)應(yīng)繳納的關(guān)稅=245×10%=24.5(萬(wàn)元);
(4)應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅稅率
=(245+24.5)÷(1-15%)×17%=53.9(萬(wàn)元);
(5)應(yīng)繳納的進(jìn)口消費(fèi)稅
=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率
=(245+24.5)÷(1-15%)×15%=47.56(萬(wàn)元);
(6)不需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
【例題3·單選題】2014年10月,甲企業(yè)進(jìn)口一輛小汽車(chē)自用,支付買(mǎi)價(jià)17萬(wàn)元,貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)3萬(wàn)元,貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)2萬(wàn)元,另支付買(mǎi)方傭金1萬(wàn)元。已知關(guān)稅稅率為20%,消費(fèi)稅稅率為25%,城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%。假設(shè)無(wú)其他納稅事項(xiàng),則下列關(guān)于甲企業(yè)相關(guān)稅金的計(jì)算,正確的是( )。(2015年)
A.應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅4.2萬(wàn)元
B.應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅8萬(wàn)元
C.應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅4.08萬(wàn)元
D.應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加1.34萬(wàn)元
【答案】B
【解析】貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸“后”的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格;向境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。在本題中:(1)選項(xiàng)A:甲企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅=(17+3)×20%=4(萬(wàn)元);(2)選項(xiàng)B:甲企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=(17+3+4)÷(1-25%)×25%=8(萬(wàn)元);(3)選項(xiàng)C:甲企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(17+3+4+8)×17%=5.44(萬(wàn)元);(4)選項(xiàng)D:城建稅和教育費(fèi)附加“進(jìn)口不征、出口不退”。
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