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2018-12-21 17:04:05
很多考生現(xiàn)在已經(jīng)在為2019年的初級(jí)會(huì)計(jì)考試做準(zhǔn)備了,為了幫助考生順利備考。
第七章 稅收征管法律制度
稅款征收措施(★★★)
(一)稅款征收措施的種類
1.責(zé)令繳納;
2.責(zé)令提供納稅擔(dān)保;
3.采取稅收保全措施;
4.采取強(qiáng)制執(zhí)行措施;
5.阻止出境。
【例題·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收中可以根據(jù)不同情況采取相應(yīng)的稅款征收措施,下列各項(xiàng)中,屬于稅款征收措施的有( )。(2010年)
A.罰款
B.責(zé)令繳納
C.阻止出境
D.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A:屬于行政處罰。
(二)責(zé)令繳納
1.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納,并從滯納稅款之日起,按日加收滯納金。
(1)滯納金的加收標(biāo)準(zhǔn):從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。
(2)加收滯納金的起止時(shí)間:自稅款法定繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。
【案例】甲公司8月份應(yīng)納增值稅30萬(wàn)元,甲公司遲遲未繳,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其繳納并加收滯納金,甲公司直到10月15日才繳清上述稅款。已知,甲公司的增值稅納稅期限為1個(gè)月,不考慮其他因素。
【解析】
(1)增值稅納稅期限為1個(gè)月的,應(yīng)于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款;因此,甲公司應(yīng)繳納稅款的最晚期限是9月15日;
(2)加收滯納金的起止時(shí)間為9月16日(含)至10月15日(含),共計(jì)15+15=30(天);
(3)甲公司應(yīng)繳納的稅款滯納金=30×0.5‰×30=0.45(萬(wàn)元)。
【相關(guān)鏈接】以商業(yè)匯票貼現(xiàn)的,實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日前1日的利息計(jì)算;承兌人在異地的紙質(zhì)商業(yè)匯票,貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。例如,9月15日辦理貼現(xiàn),到期日為10月15日,承兌人在本地的,計(jì)算貼息的期間應(yīng)自9月15日(含)起至10月14日(含)止,共計(jì)16+14=30(天)。
2.對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令其繳納應(yīng)納稅額。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的,可以在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款。
4.納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。
【例題·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納,并從滯納之日起,按日加收滯納稅款一定比例的滯納金,該比例為( )。(2017年)
A.萬(wàn)分之五
B.萬(wàn)分之七
C.萬(wàn)分之一
D.萬(wàn)分之三
【答案】A
(三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保
1.適用納稅擔(dān)保的情形
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物,以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的;
(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;
(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款,需要申請(qǐng)行政復(fù)議的;
(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。
2.納稅擔(dān)保的方式:保證、抵押、質(zhì)押。
3.納稅擔(dān)保的范圍:稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。
【例題1·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,適用納稅擔(dān)保的情形有( )。(2017年、2014年)
A.納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款,需要申請(qǐng)行政復(fù)議的
B.納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令繳納應(yīng)納稅款限期內(nèi),有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及應(yīng)納稅收入的跡象的
C.欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的
D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D:從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。
【例題2·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不屬于納稅擔(dān)保方式的是( )。(2017年、2014年)
A.保證
B.扣押
C.質(zhì)押
D.抵押
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B:“扣押、查封”,“凍結(jié)存款”屬于稅收保全措施。
【例題3·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不屬于納稅擔(dān)保范圍的是( )。(2016年)
A.罰款
B.滯納金
C.稅款
D.實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用
【答案】A
【解析】納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。
【例題4·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,納稅擔(dān)保范圍包括( )。(2014年、2012年)
A.稅款
B.罰款
C.滯納金
D.實(shí)現(xiàn)稅款的費(fèi)用
【答案】ACD
【解析】納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。
(四)阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
【例題1·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在查閱甲公司公開(kāi)披露的信息時(shí)發(fā)現(xiàn),其法定代表人張某有一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,要求張某補(bǔ)繳稅款80萬(wàn)元,滯納金3.8萬(wàn)元。張某未結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金的情況下,擬出國(guó)考察,且未提供納稅擔(dān)保,稅務(wù)機(jī)關(guān)知曉后對(duì)張某可以采取的稅款征收措施是( )。(2017年)
A.查封住房
B.查封股票交易賬戶
C.通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境
D.凍結(jié)銀行存款
【答案】C
【例題2·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,對(duì)欠繳稅款、滯納金的納稅人或其法定代表人需要出境的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的措施是( )。(2015年)
A.書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行從其存款中扣繳稅款
B.責(zé)令提供納稅擔(dān)保
C.核定、調(diào)整應(yīng)納稅額
D.依法拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品
【答案】B
【解析】欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人提供納稅擔(dān)保。
(五)采取稅收保全措施
1.適用稅收保全措施的情形及措施
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無(wú)力提供納稅擔(dān)保的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:
①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;
②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
(2)對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納;不繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的,可以依法定批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強(qiáng)制執(zhí)行措施。
2.不適用稅收保全措施的財(cái)產(chǎn)
(1)個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房),不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月。
(六)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施
1.適用強(qiáng)制執(zhí)行的情形及措施
從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款,納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施:
(1)書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;
(2)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
2.強(qiáng)制執(zhí)行的范圍
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。
(2)個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房),不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
【例題1·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。對(duì)單價(jià)在一定金額以下的其他生活用品,不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。該金額為( )。(2016年)
A.5000元
B.10000元
C.20000元
D.15000元
【答案】A
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品,不采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
【例題2·判斷題】稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。( )(2015年)
【答案】×
【解析】個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,既不在稅收保全措施的范圍內(nèi),也不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。
【例題3·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于稅收保全措施的有( )。(2014年)
A.要求納稅人以抵押的方式為其應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保
B.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
C.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
D.依法拍賣納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,以拍賣所得抵繳稅款
【答案】BC
【解析】(1)選項(xiàng)A:屬于責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保;(2)選項(xiàng)BC:屬于采取稅收保全措施;(3)選項(xiàng)D:屬于采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
【例題4·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,下列個(gè)人財(cái)產(chǎn)中,不適用稅收保全措施的是( )。(2014年)
A.豪華住宅
B.金銀飾品
C.古玩字畫(huà)
D.維持生活必需的住房
【答案】D
【解析】個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,不在稅收保全措施的范圍之內(nèi);個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房。
【例題5·單選題】稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般最長(zhǎng)不得超過(guò)( )。(2013年)
A.3個(gè)月
B.6個(gè)月
C.1年
D.3年
【答案】B
【解析】稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月;重大案件需要延長(zhǎng)的,應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
【例題6·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,下列個(gè)人財(cái)產(chǎn)中,不適用稅收保全措施的是( )。(2012年)
A.機(jī)動(dòng)車輛
B.金銀首飾
C.古玩字畫(huà)
D.維持生活必需的住房
【答案】D
【解析】個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品(不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀飾品、古玩字畫(huà)、豪華住宅或者一處以外的住房),不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
【例題7·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于稅收保全措施的有( )。(2009年)
A.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行從其存款中直接扣繳稅款
B.依法拍賣納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
C.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
【答案】CD
【解析】(1)選項(xiàng)AB:屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施;(2)選項(xiàng)CD:屬于稅收保全措施。
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