第三章 審計(jì)證據(jù)

【考點(diǎn)2】分析程序

【客觀題，主觀題】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：

(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，以了解被審計(jì)單位及其

環(huán)境。在這個(gè)階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求。

【提示】注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。例如，在對(duì)內(nèi)部控制的了解中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。

(二)用作實(shí)質(zhì)性程序

1.總體要求

目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.實(shí)質(zhì)性分析程序的前提

(1)對(duì)特定認(rèn)定的適用性

一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易;

(2)數(shù)據(jù)的可靠性

【提示1】數(shù)據(jù)的可靠性受其來(lái)源及性質(zhì)的影響，并有賴于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。

【提示2】同時(shí)為了更全面地考慮數(shù)據(jù)的可靠性，當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試與信息編制相關(guān)的控制，以及這些信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)，該信息的可靠性更強(qiáng)。

(3)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度

預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。

(4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

可接受差異額通常不應(yīng)高于實(shí)際執(zhí)行重要性。

(三)用于總體復(fù)核