稅收執(zhí)法的特征

稅收執(zhí)法作為行政執(zhí)法的一個組成部分,具有行政行為的一般特征,如從屬法律性、裁量性、單方意志性效力先定性和強(qiáng)制性等。具體來說,稅收執(zhí)法具有以下特征。

(1)稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強(qiáng)制力。稅收執(zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)法定授權(quán)的組織代表國家進(jìn)行的稅收管理活動,其實(shí)施無須與相對人協(xié)商,僅憑單方意志即可實(shí)施。而且以國家強(qiáng)制力作為執(zhí)法的保障,其遇到執(zhí)法障礙時,可以運(yùn)用行政權(quán)力和手段,消除障礙,保證稅收執(zhí)法行為的實(shí)現(xiàn)。

(2)稅收執(zhí)法是具體行政行為。稅收執(zhí)法是稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)法定授權(quán)的組織在其職權(quán)范圍內(nèi),針對特定的人或事采取行政措施的活動。作為具體行政行為,稅收執(zhí)法具有可救濟(jì)性,當(dāng)事人可以申請行政復(fù)議或提起行政訴訟。

(3)稅收執(zhí)法具有裁量性。稅收執(zhí)法必須依據(jù)法律嚴(yán)格進(jìn)行,這是稅收法律主義在稅法執(zhí)行領(lǐng)域的要求;但是并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)只能機(jī)械地執(zhí)行法律,而沒有任何主動性參與其間。事實(shí)上稅法規(guī)定不可能面面俱到,總是留下一定的空間讓稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量,如稅務(wù)行政處罰的幅度等。

(4)稅收執(zhí)法具有主動性。這是與稅收司法活動相區(qū)別的重要特點(diǎn),稅收執(zhí)法是積極、主動的行為,而不像稅收司法活動具有被動性,遵循“不告不理”原則。這是稅收執(zhí)法具有的職權(quán)和職責(zé)相統(tǒng)一特點(diǎn)的體現(xiàn)。稅收執(zhí)法既是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán),又是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)當(dāng)涉稅事實(shí)出現(xiàn)時,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法履行這種職權(quán)行為,而不需要稅務(wù)相對人的意思表示,更不得放棄、轉(zhuǎn)讓。

(5)稅收執(zhí)法具有效力先定性。稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)一經(jīng)作出稅收執(zhí)法決定或采取措施,就事先假定其符合稅法規(guī)定,對征納雙方具有約束力,除非被國家有權(quán)機(jī)關(guān)依法宣布失效。稅務(wù)相對人申請行政救濟(jì),不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法決定的執(zhí)行。

(6)稅收執(zhí)法是有責(zé)行政行為。有責(zé)行政是現(xiàn)代行政法的基本要求,這是為了克服稅收執(zhí)法主體專制和濫用權(quán)力,保障稅務(wù)相對人權(quán)利的根本措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對其行政執(zhí)法行為所產(chǎn)生的后果承擔(dān)法律責(zé)任,對于違法行政給相對人造成的損害要負(fù)賠償責(zé)任。