封建社會(huì)的稅法

封建社會(huì)是我國(guó)歷史上發(fā)展得最為充分、最為完備的社會(huì)形態(tài),這一時(shí)期大約跨越兩千年的歷史長(zhǎng)河,是中華文明形成與發(fā)展的主要時(shí)期。與封建制度相適應(yīng)的稅法制度在調(diào)整中逐漸穩(wěn)定下來,并得到不斷的完善,但在不同的朝代也發(fā)生著不同的變革,體現(xiàn)著時(shí)代。

(1)秦漢時(shí)期

秦始皇統(tǒng)一中國(guó),開始了漫長(zhǎng)的封建專制時(shí)代。秦朝先后頒布了《田律》《倉(cāng)律》和《徭律》,主要征收田賦、戶賦和口賦,奠定了封建社會(huì)稅法的基本模式。公元前216年,秦始皇發(fā)布律令,“使黔首自實(shí)田”,即命有產(chǎn)之民向國(guó)家自報(bào)土地?cái)?shù)量,政府據(jù)以征稅。

(2)唐朝時(shí)期

唐朝是我國(guó)封建社會(huì)發(fā)展的巔峰時(shí)期,社會(huì)經(jīng)濟(jì)空前繁榮,稅源相對(duì)豐足,但在唐初治階級(jí)還比較注意征收有度,緩解社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾。

唐朝中期稅法最大的改革是實(shí)行“兩稅法”。“兩稅法”的具體內(nèi)容,可歸納為以下幾點(diǎn):第一,國(guó)家取得財(cái)政收入按照“量出制入”的原則,采用配賦稅的形式,即在確定第二年的財(cái)政征收總額時(shí)先要對(duì)國(guó)家各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支進(jìn)行估算,以此確定征收總額,再按一定比例下達(dá)全國(guó),組織征收。第二,以各地現(xiàn)居人口(不分主、客戶)為納稅人。行商無固定地點(diǎn)則在所在州、縣征收。第三,稅率的確定是:戶稅,按九等分?jǐn)?地稅,以大歷十四年(779年)的墾土數(shù)為基準(zhǔn)按比例分?jǐn)?不分丁男中男,一律按資產(chǎn)多少攤征,商人按其收入的三十分之一攤征。第四,稅款分夏、秋兩次繳納,夏稅不得晚于六月底;秋稅不得遲于十一月底。第五,實(shí)物稅與貨幣稅并重,但以實(shí)物稅為主。原則上戶稅交錢,地稅交實(shí)物,但在實(shí)際繳納時(shí)再按國(guó)家規(guī)定或折錢,或折物。第六,鰥寡孤獨(dú)及赤貧者免征。第七,原來的租庸調(diào)和一切雜徭、雜稅的征收制度作廢。第八,如在兩稅外擅自加征者,以違法論處。①“兩稅法”是我國(guó)賦稅史上的重大改革,它對(duì)于平衡稅負(fù),合理負(fù)擔(dān),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,鞏固中央財(cái)政都曾起到了積極作用

(3)明清時(shí)期

明朝賦役制度的改革主要是實(shí)行著名的“一條鞭法”。為了緩解嚴(yán)重的政治與經(jīng)濟(jì)危機(jī),鞏固明王朝的統(tǒng)治,神宗萬歷九年(1581年),內(nèi)閣首輔張居正提出賦役制度改革方案在查實(shí)土地?cái)?shù)量的基礎(chǔ)上,實(shí)行“一條鞭法”:①把明初以來分別征收的田賦和徭役合并為總編為一條,并入田賦的夏秋二稅中一起征收。②每一州縣每年需要的力役,由官府從所收的稅款中拿出錢來雇募,不再無償調(diào)發(fā)平民。③把以前向地方索取的土貢方物,以及上繳京庫(kù)備作歲需和留在地方備作供應(yīng)的費(fèi)用,都在“一條鞭”中課征。④課征對(duì)象為田畝,納稅形態(tài)是以銀折辦,即所謂“計(jì)畝征銀”。⑤賦、役、土貢等合并后,國(guó)家的課稅總額不得改變,國(guó)家材政收入得到了保證。⑥鹽稅、酒稅、茶課、商課、礦課等稅收,仍然繼續(xù)分別課征。②“一條鞭法”的出現(xiàn),是我國(guó)封建社會(huì)賦稅史上的一件大事,其積極意義表現(xiàn)在增加了課稅,均平了稅負(fù),簡(jiǎn)化了稅制,由歷代對(duì)人征稅轉(zhuǎn)為對(duì)物征稅,由繳納實(shí)物到繳納貨幣,有利于促進(jìn)社會(huì)分工和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。朝實(shí)行的主要稅法改革是實(shí)行攤丁人畝制度。其基本做法是,將康熙五十五年(1716年)各省應(yīng)征丁銀數(shù)與各省應(yīng)征田賦數(shù)相除,得出每田賦銀一兩應(yīng)攤丁銀若干(或糧食若干)。各省也以此計(jì)算各州負(fù)擔(dān)地丁銀數(shù)。攤丁入畝是明代“一條鞭法”的繼續(xù)與發(fā)展,也是我國(guó)賦稅史上的一次重大改革。其積極意義在于稅負(fù)得到均平,稅制得到簡(jiǎn)化,稅收收入得到增加,促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。