稅收刑事司法

稅收刑事司法是以《刑法》和《刑事訴訟法》為法律依據(jù),以危及稅收的行為為規(guī)制對象,以規(guī)制國家權(quán)力、保障當(dāng)事人權(quán)利為目的的責(zé)任制度與程序制度。

1.稅收刑事責(zé)任制度

稅收刑事責(zé)任是指行為人因?qū)嵤┬谭ń沟亩愂辗缸镄袨樗鶓?yīng)承擔(dān)的,由司法機(jī)關(guān)代表國家依據(jù)《刑法》對其行為所給予的否定性評價。稅收刑事責(zé)任是實施稅務(wù)刑事處罰的基礎(chǔ),而稅務(wù)刑事處罰是稅收刑事責(zé)任的實現(xiàn)方式。稅收刑事責(zé)任制度包括:一是!范稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員依法履行職責(zé)的刑事實體制度,從構(gòu)成要件上看,主要指徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪;違法提供出口憑證罪;還包括有《稅收征管法》第五章的有關(guān)條款以及《刑法》第八章的罪名等。二是保障和維護(hù)稅收征管秩序的刑事實體制度。這里主要包括對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他一些人的違法行為的刑法層面的規(guī)制。

2.稅收刑事程序制度

在稅收刑事程序中有稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、檢察院和法院四個國家機(jī)關(guān)參與,經(jīng)歷案件移送、立案偵查、提起公訴和司法裁判四個階段。

(1)稅收刑事案件的移送階段。在這個階段稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是行使一定的行政權(quán)力和履行必要的行政職責(zé)。具體分為兩種情況:第一種情況,危害稅收征管的刑事案件移送,這里主要涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)分工協(xié)作及程序銜接問題,也包括檢察院的法律監(jiān)督問題稅務(wù)機(jī)關(guān)向公安機(jī)關(guān)移送危害稅收征管刑事案件的法律依據(jù)是《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》(國務(wù)院令第310號)。這里需要注意的是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對應(yīng)當(dāng)向公安機(jī)關(guān)移送的涉嫌犯罪案件,不得以行政處罰代替移送。第二種情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員不依法履職責(zé)的稅收刑事案件的移送。一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)部行政體系之下發(fā)現(xiàn)執(zhí)法人員的違法行為涉嫌犯罪時主動地移送給檢察院或者直接向其舉報。

另外,公安機(jī)關(guān)在偵查危害稅收征管的案件中發(fā)現(xiàn)其還涉及稅務(wù)執(zhí)法人員的公務(wù)犯耶,屬于檢察院的直接受案管轄范圍時,應(yīng)當(dāng)及時移送給檢察機(jī)關(guān)。

(2)稅收刑事案件的偵查階段。稅收刑事案件的偵查是稅收刑事程序的樞組環(huán)節(jié),是稅收刑事案件進(jìn)入審查階段以至最終進(jìn)入訴訟程序的重要步驟,在此過程中偵查機(jī)關(guān)肩負(fù)著搜集證據(jù)材料追繳稅款等實質(zhì)性工作,為稅收刑事案件的審查、起訴做著大量的準(zhǔn)備工作。在這一個階段,稅務(wù)機(jī)關(guān)借助自身的優(yōu)勢,主要配合公安機(jī)關(guān)開展偵查工作。同時,公安機(jī)關(guān)與檢察院存在分工與協(xié)作的關(guān)系,由于目前我國公安機(jī)關(guān)與檢察院在偵查權(quán)方面存在一定的競合,兩個機(jī)關(guān)由于案件的管轄范圍不同而使各的偵查權(quán)適用于不同的范圍其關(guān)鍵點在于稅收刑事案件由誰來管轄誰優(yōu)先行使偵查權(quán)的問題

(3)稅收刑事案件的審查階段。這一階段是指在偵查活動終結(jié)之后檢察院對于案件的形式要件和實質(zhì)要件進(jìn)行的全面審查,以對案件作出提起公訴、不起訴或者撤銷案件的決定,審查活動全部由人民檢察院獨立完成。對于稅收刑事案件審查階段的法律程序主要體現(xiàn)在《刑事訴訟法》第二編“立案、偵查和提起公訴”第三章“提起公訴”和《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則(試行)》第十一章“審查起訴”的規(guī)定中,主要針對公安機(jī)關(guān)立案偵查的案件和檢察院直接立案偵查的案件。

(4)稅收刑事案件的審判階段。稅收刑事案件的審判,由人民法院行使,其中,檢察院履行審判監(jiān)督職能。在稅收刑事案件審判程序方面,主要適用《刑事訴訟法》中針對一般刑事案件的普通審判程序,目前還沒有關(guān)于稅收刑事案件審判程序的專門規(guī)定。從稅收司法實踐和稅收活動的特殊性角度,借鑒西方部分發(fā)達(dá)國家的做法,建立稅務(wù)法院,專門行使稅收案件的審判,也是一個發(fā)展的方向。